一、土地使用權攤銷計入合同履約成本
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計準則(例如，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》等)規(guī)范范圍的，應當按照相關企業(yè)會計準則進行會計處理;不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：
(一)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。
(二)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務的資源。
(三)該成本預期能夠收回。
二、土地攤銷如何計算
土地分攤類型大致可分為兩種：
(一)平面土地使用權分攤。這種類型分攤較簡單，可按獨自面積在共有使用權面積中的比例確定。
(二)多層建筑物土地面積分攤。其中包括多層多用途和多層單一用途土地面積分攤，在這種情況中土地只作為建筑物的附屬形態(tài)出現(xiàn)，但由于用途不同，地價不同，土地使用者應分攤的稅費就不同，享有的土地面積也不相同。
由于土地使用情況復雜，以下幾種土地面積分攤的計算方法可供參考：
(一)平均分攤法。這是目前被廣泛采用的方法，適用于平面使用土地分攤和劃撥用地分攤，其分攤面積一般按共有使用者之間各自在該宗地內(nèi)擁有的地上附著物的占地面積或建筑面積來確定?？捎靡韵鹿接嬎悖?/p>
土地共有使用權分攤面積=使用者獨立擁有的占地面積或建筑面積-在共有土地上全部使用者的占地面積或建筑面積總和×土地共有使用權面積。
(二)土地用途分攤法?；蚍Q地價分攤法，適用于對多層多用途建筑物進行土地分攤。在土地利用當中，由于土地用途不同，層數(shù)不同，土地產(chǎn)生的價值就不同，按照不同用途地價在土地所有用途地價中的比例對土地進行分攤，確定使用者擁有多少土地面積，應承擔多少稅費，可以說是比較公平合理的一種方法。具體操作可用以下公式：地分攤面積=底層土地面積×(某一用途地價-不同用途地價之和)×某一使用者擁有的層數(shù)
其中相同用途的地價累加，這一公式也適用于同一層有多種用途的建筑物。
(三)樓價分攤法。適用于對不同用途相同層數(shù)的建筑物土地進行分攤。如果不同用途相同層數(shù)的建筑物需要交同樣的稅費，就不太合理，所以還應利用樓價對同一用途不同樓層的土地進行分攤修正。由于不同層數(shù)的樓價是受市場因素影響的，樓的地價則不變，所以用樓價來修正地價可以說是一種操作簡單的辦法。計算公式為：
修正后的土地分攤面積=某一層樓價÷所有層樓價之和×修正前土地分攤面積。
三、土地使用權能不能攤銷
(一)購入或者非貨幣交換得到的土地使用權作為投資性房地產(chǎn)核算的，比如購入土地使用權的時候就決定建成之后的建筑物對外出租，那么從購入的時候土地使用權就是作為投資性房地產(chǎn)核算，在建造期間不攤銷，建成之后的攤銷計入其他業(yè)務成本;在建期間影響土地使用年限，折舊時應該扣除在建期間的使用年限。
(二)原來作為無形資產(chǎn)的土地使用權與地上建筑物一起投入改擴建用于自用時，繼續(xù)攤銷計入在建工程，而地上建筑物停止折舊。
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